何观舒：虚开增值税专用发票罪律师、税务犯罪辩护律师

#柳州#

2024年4月，国家税务总局广西壮族自治区税务局在其官网“重大税收违法失信主体信息公布栏”公布了一批重大税收违法失信案件信息，其中，柳州三江有7家茶叶专业合作社存在虚开增值税普通发票的行为，因涉嫌虚开发票犯罪被移送公安机关立案侦查。

7家茶叶专业合作社虚开增值税普通发票的金额从3000多万元至8000多万元不等，具体违法失信信息如下：

1.三江县桂某茶业专业合作社，在2019年01月01日至2022年08月31日期间，主要存在以下问题：为他人（为自己）开具与实际经营业务情况不符的增值税普通发票164份，票面额累计8035.37万元。税务处理处罚：依法移送司法机关。

2.三江县生某某茶业专业合作社，在2019年01月01日至2022年08月31日期间，主要存在以下问题：为他人（为自己）开具与实际经营业务情况不符的增值税普通发票948份，票面额累计6997.32万元。税务处理处罚：依法移送司法机关。

3.三江县建某茶叶专业合作社，在2020年03月02日至2022年08月31日期间，主要存在以下问题：为他人（为自己）开具与实际经营业务情况不符的增值税普通发票644份，票面额累计4841.5万元。税务处理处罚：依法移送司法机关。

4.三江县和某天某某茶叶专业合作社，在2020年03月17日至2022年08月31日期间，主要存在以下问题：为他人（为自己）开具与实际经营业务情况不符的增值税普通发票649份，票面额累计4815.58万元。税务处理处罚：依法移送司法机关。

5.三江县陆某茶叶农民专业合作社，在2020年07月10日至2022年08月31日期间，主要存在以下问题：为他人（为自己）开具与实际经营业务情况不符的增值税普通发票483份，票面额累计3770.73万元。税务处理处罚：依法移送司法机关。

6.三江县归某茶叶农民专业合作社，在2020年08月17日至2022年08月31日期间，主要存在以下问题：为他人（为自己）开具与实际经营业务情况不符的增值税普通发票395份，票面额累计3205.00万元。税务处理处罚：依法移送司法机关。

7.三江县友某茶叶专业合作社，在2021年02月23日至2022年08月31日期间，主要存在以下问题：为他人（为自己）开具与实际经营业务情况不符的增值税普通发票443份，票面额累计3082.85万元。税务处理处罚：依法移送司法机关。

税与罚短评：

为什么用茶叶专业合作社会虚开增值税普通发票？

因为茶叶专业合作社销售本社成员生产的茶叶，视同农业生产者销售自产农业产品免征增值税，并且可以对外开具增值税发票，而且增值税一般纳税人从茶叶专业合作社购进的茶叶，可按规定的扣除率计算抵扣增值税进项税额。

财政部、国家税务总局《关于农民专业合作社有关税收政策的通知》（财税〔2008〕81号）第一条：“对农民专业合作社销售本社成员生产的农业产品，视同农业生产者销售自产农业产品免征增值税。”第二条：“增值税一般纳税人从农民专业合作社购进的免税农业产品，可按13%的扣除率计算抵扣增值税进项税额。”

扣除率已经过了几次调整，根据财政部、税务总局、海关总署《关于深化增值税改革有关政策的公告财政部 税务总局》（海关总署公告2019年第39号）第二条的规定：“纳税人购进农产品，原适用10%扣除率的，扣除率调整为9%。纳税人购进用于生产或者委托加工13%税率货物的农产品，按照10%的扣除率计算进项税额。”

为什么不开具增值税专用发票呢？根据《增值税暂行条例》第二十一条第二项的规定，发生应税销售行为适用免税规定的，不得开具增值税专用发票。

茶叶专业合作社虚开增值税普通发票会触犯哪个罪名呢？

虚开增值税普通发票可能会涉嫌虚开发票罪。但是，纳税人可以利用茶叶专业合作社开具的增值税普通发票，按一定的扣除率抵扣增值税进项税额，属于可用于抵扣税款的发票，所以，也可能会涉嫌虚开用于抵扣税款的发票罪。

虚开用于抵扣税款的发票罪是以虚开税款数额的多少来定罪量刑的。如果按9%的扣除率进行计算，三江县桂某茶业专业合作社虚开的税额为700多万元，根据最高人民法院、最高人民检察院《关于办理危害税收征管刑事案件适用法律若干问题的解释》第十一条的规定，属于数额巨大，适用“十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产”的量刑档次。

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